Пени за просрочку уплаты налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, налогоплательщик должен уплатить помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пени за просрочку уплаты налога (сбора) определяются процентной ставкой равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, уплачиваются одновременно с уплатой или после уплаты сумм налога (сбора) в полном объеме и начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора) налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом или консолидированной группой налогоплательщиков), начиная со следующего дня за установленным для уплаты налога (сбора), если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ.
Таким образом, формула расчета пени по налогам выглядит так: сумма недоимки х количество дней просрочки х ставка рефинансирования ЦБ РФ (в период просрочки) х 1/300 = ПЕНЯ.
Пени могут быть взысканы принудительно с организаций и предпринимателей за счет денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, а также за счет иного имущества в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.
Пени могут быть взысканы принудительно с физического лица за счет иного имущества в порядке, предусмотренном статьями 48НК РФ.
В некоторых случаях принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в судебном порядке (п.п. 1 — 3 п. 2 ст. 45 НК РФ):
- с организаций, которыми открыты лицевые счета;
- в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев за организациями, подпадающими под критерии, установленные НК РФ;
- с организаций или индивидуальных предпринимателей, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.
Не начисляются пени, если по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со статьей 46 НК РФ были приняты меры по принудительному взысканию налога) в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков), что явилось причиной невозможности погасить задолженность налогоплательщиком (участник консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со статьей 46 НК РФ были приняты меры по принудительному взысканию налога). В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
Если плательщик налога (сбора) выполнил письменные разъяснения о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, то пени не начисляются, при условии, что названные разъяснения подготовлены на основании полной и достоверной информации, представленной плательщиком налога (сбора).
