КОНСУЛЬТАЦИЯ ПО НАЛОГАМ

previous arrow
next arrow
Shadow
Slider

КОНСУЛЬТАЦИЯ ПО НАЛОГАМ

ОГЛАВЛЕНИЕ

КОНСУЛЬТАЦИЯ ПО НАЛОГАМ

Консультация по налогам предполагает развернутые ответы на вопросы налоговой тематики, сложные и коллизионные юридические вопросы с углубленным изучением нормативно-правовой базы и судебной практики.

Консультация по налогам осуществляется в целях:

  • анализа правомерности действий должностных лиц налогового органа при проведении налоговой проверки организации;
  • защиты от незаконных действий (бездействия) и требований налоговых органов;
  • представления интересов налогоплательщика в налоговых органах;
  • подготовки квалифицированных ответов на требования налогового органа;
  • консультирования и правовой поддержки должностных лиц организации;
  • правовой оценки документов, представляемых налоговому органу;
  • представления возражения на акт налоговой проверки;
  • недопущения необоснованных доначислений налогов, сборов, пеней и (или) привлечения к налоговой ответственности.

Налоговые консультации могут быть подготовлены по следующим направлениям:

  1. Консультации по налогам и сборам Российской Федерации (с учетом международных соглашений Российской Федерации).
  2. Мониторинг изменений налогового законодательства и смежных отраслей права.
  3. Помощь главному бухгалтеру компании в области налогообложения.
  4. Содействие юристу компании по вопросам налогового права.
  5. Выбор оптимальной системы налогообложения с предложением ряда наиболее оптимальных вариантов.
  6. Оптимизация налогов.
  7. Консультирование по вопросу формирования первоначальной стоимости вновь создаваемых (реконструируемых, модернизируемых) объектов основных средств.
  8. Анализ деятельности вашей организации на наличие возможных слабых мест.
  9. Оценка и подсчет результатов той или иной сделки с точки зрения налогообложения, включая как основные выплаты, так и дополнительные риски.
  10. Консультации о порядке ведения и сроках представления налоговой отчетности.

Если налогоплательщик, призванный к ответственности, затягивает с обращением к налоговому юристу, то впоследствии необратимо возникает необходимость разрешать налоговые споры.

Налоговый юрист часто имеет дело:

  • с нарушениями законодательства проверяющими, в процессе проведения процедур налогового контроля;
  • с нарушениями при вынесении решений налогового органа;
  • с пропуском установленных сроков;
  • с игнорированием законных требований и нарушением прав налогоплательщика.

Не каждая организация или индивидуальный предприниматель может позволить себе содержать в штате профессионального налогового юриста, поэтому компании, которые готовы оказывать налоговое консультирование высокого качества, безусловно, выгодны, ведь затраты на юридические услуги можно включать в расходы, сокращая тем самым налоговую базу.

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях – это физические лица и (или) организации, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц (представляемых ими лиц). При этом учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

Как отмечалось Минфином в письме от 5 декабря 2012 г. N 03-01-18/9-187, в случае если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с положениями НК РФ о взаимозависимых лицах сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

С учетом изложенного взаимозависимыми лицами признаются:

  • организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
  • физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
  • организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
  • организация и лицо (в том числе совместно с членами семьи), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
  • организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его членами семьи);
  • организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с членами семьи;
  • организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
  • организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
  • организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
  • физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
  • физическое лицо, члены его семьи: супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

По перечисленным основаниям и при наличии признаков взаимозависимости организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами.

Суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками взаимозависимости.

При этом не признается взаимозависимостью:

  • прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, ее субъектов или муниципальных образований в российских организациях;
  • влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказываемые одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок.

Под участием физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его супруги (супруга), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных), полнородных и неполнородных братьев и сестер, опекунов (попечителей) и подопечных.

Доля участия одной организации в другой определяется суммой процентов долей прямого и косвенного участия одной организации в другой.

Долей прямого участия одной организации в другой признается непосредственно принадлежащая одной организации доля голосующих акций, доля в уставном (складочном) капитале (фонде) или определяемая пропорционально количеству участников доля в другой организации.

Долей косвенного участия одной организации в другой признаются:

  • все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
  • доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
  • суммы произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.

Суммирование произведений долей прямого участия осуществляется в случае, когда определено несколько независимых последовательностей участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации.

Возврат излишне уплаченного налога

Возврат излишне уплаченного налога налогоплательщику в соответствии с законодательством о налогах и сборах производится в рублях налоговым органом по месту учета налогоплательщика, без начисления процентов на возвращаемую сумму, на основании письменного (или в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) заявления налогоплательщика  в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (в случае нарушения налоговым органом срока возврата начисляется процентная ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая в дни нарушения срока возврата).

Необходимо учитывать, что возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности (п. 6 ст. 78 НК РФ). Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (п. 1 ст. 78 НК РФ). Т.е. федеральные налоги зачитываются в счет федеральных, региональные – в счет региональных, местные – в счет местных.

Аналогичное правило предусмотрено и в отношении страховых взносов. Так, возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (ч. 12 ст. 26 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3-х лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ. В связи с чем КС РФ в Определении от 21.06.2001 № 173-О указал, что оспариваемая ст. 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу требования, не обращаясь к судебной защите. В то же время данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока направить иск в суд или иск в арбитраж о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Налоговый орган самостоятельно (или по заявлению налогоплательщика) производит зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам на основании решения о зачете в течение 10 дней со дня обнаружения факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, либо со дня вступления в силу решения суда.

В свою очередь возврат излишне уплаченных сумм налогов и сборов может быть осуществлен налоговым органом по месту учета налогоплательщика только на основании письменного заявления налогоплательщика при соблюдении прочих условий, предусмотренных налоговым законодательством  (письмо ФНС России от 14.11.2011 г. № ЗН-3-12/3719@).

В течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки налоговым органом принимается решение о возврате суммы излишне уплаченного налога и направляется поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику путем передачи руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения о принятом решении о возврате (зачете) или об отказе в осуществлении возврата (зачета) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о факте излишней уплаты налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам).

Суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков подлежат возврату (зачету) ответственному участнику этой группы.

В случае прекращения действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, не подлежащие зачету (незачтенные) в счет имеющейся по этой группе недоимки, подлежат возврату (зачету) организации, являвшейся ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, по ее заявлению.

Возврат ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков суммы излишне уплаченного налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков не производится при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также по штрафам.

Консолидированная группа налогоплательщиков

ВНИМАНИЕ! С момента вступления в силу Федерального закона от 03.08 2018 № 302-ФЗ договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков регистрации налоговыми органами не подлежат. Договоры, зарегистрированные в 2018 году до 03.09.2018 года, считаются незарегистрированными. Ранее зарегистрированные договоры действуют до даты окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2023 года.

Консолидированная группа налогоплательщиков – это добровольное объединение без создания юридического лица налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, подтверждающего полномочия ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

Примечание. Основная информация о консолидированной группе налогоплательщиков закреплена в главах 3.1., 8, 25   Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Консолидированная группа налогоплательщиков создается не менее чем на два налоговых периода по налогу на прибыль организаций.

Участником консолидированной группы налогоплательщиков признается организация, которая является стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Минфин России в письме от 02.03.2012 N 03-03-06/4/15 указал, что исчисление и уплата НДС производятся непосредственно каждой организацией — участником консолидированной группы налогоплательщиков в общем порядке.

При реализации товаров (работ, услуг) одним участником консолидированной группы другому исчисление НДС производится в общеустановленном порядке.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков, понесшие убытки до их вхождения в состав этой группы, не вправе уменьшить консолидированную налоговую базу на всю сумму понесенного ими убытка (на часть этой суммы) (перенести убыток на будущее).

Также нельзя формировать резервы по сомнительным долгам в части задолженности одних участников этой группы перед другими участниками такой группы, а также по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в части реализации товаров (работ) другим участникам этой группы, по отношению к другим участникам.

Вправе создать консолидированную группу налогоплательщиков российские организации, соответствующие в течение всего срока действия договора о создании указанной группы, если иное не предусмотрено НК РФ, следующим условиям:

  • одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов.
  • организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
  • в отношении организации не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);
  • размер чистых активов организации на момент регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков превышает размер ее уставного (складочного) капитала.

Причем имеются следующие ограничения на создание консолидированной группы налогоплательщиков: совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за предшествующий подаче для регистрации договора о создании консолидированной группы год, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 миллиардов рублей; суммарный объем выручки за год, предшествующий представлению документов для регистрации договора о создании консолидированной группы, составляет не менее 100 миллиардов рублей; совокупная стоимость активов на 31 декабря года, предшествующего подаче документов для регистрации договора о создании консолидированной группы, составляет не менее 300 миллиардов рублей.

Участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут являться следующие организации:

  • организации, являющиеся резидентами особых экономических зон;
  • организации, применяющие специальные налоговые режимы;
  • банки, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются банками;
  • страховые организации, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются страховыми организациями;
  • негосударственные пенсионные фонды, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются негосударственными пенсионными фондами;
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не являющимися банками;
  • организации, являющиеся участниками иной консолидированной группы налогоплательщиков;
  • организации, не признаваемые налогоплательщиками налога на прибыль организаций, а также использующие право на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций;
  • организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций;
  • организации, являющиеся налогоплательщиками налога на игорный бизнес;
  • клиринговые организации;
  • кредитные потребительские кооперативы;
  • микрофинансовые организации.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков вправе:

  • получать от ответственного участника указанной группы копии актов, решений, требований, актов сверки и иных документов, предоставленных ответственному участнику налоговым органом в связи с действием консолидированной группы налогоплательщиков;
  • самостоятельно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом;
  • добровольно исполнять обязанность ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, в том числе досрочно;
  • присутствовать при проведении налоговых проверок, проводимых в связи с исчислением и уплатой налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков у такого участника, а также участвовать при рассмотрении материалов таких налоговых проверок.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков обязаны:

  • представлять в налоговые органы истребуемые документы и иную информацию при осуществлении налоговым органом мероприятий налогового контроля в связи с действием консолидированной группы налогоплательщиков;
  • исполнять обязанность по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) по консолидированной группе налогоплательщиков, соответствующих пеней и штрафов в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения такой обязанности ответственным участником этой группы;
  • осуществлять все необходимые для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и его изменений действия;
  • в случае несоблюдения условий создания консолидированной группы налогоплательщиков незамедлительно уведомить ответственного участника этой группы и налоговый орган, в котором зарегистрирован договор о создании указанной группы;
  • вести налоговый учет в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы, и представлять (в том числе в электронной форме) ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков расчеты.

Участник при выходе из состава консолидированной группы налогоплательщиков обязан:

  • внести изменения в налоговый учет с начала налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором участник вышел из состава консолидированной группы;
  • исчислить и уплатить налог на прибыль организаций (авансовые платежи) исходя из фактически полученной прибыли за соответствующие отчетные и налоговый периоды выхода из состава консолидированной группы налогоплательщиков;
  • по окончании налогового периода, в котором участник вышел из состава консолидированной группы налогоплательщиков, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций.

Выход участника из состава консолидированной группы налогоплательщиков не освобождает ее от исполнения обязанности по уплате налога на прибыль организаций, соответствующих пеней и штрафов, возникших в период, когда организация являлась участником такой группы.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков представляет из себя участника, на которого возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по всей консолидированной группе.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков по вопросам, связанным с исчислением и уплатой налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, имеет право:

  • представлять налоговым органам и их должностным лицам любые пояснения;
  • присутствовать при проведении выездных налоговых проверок по месту нахождения любого участника такой группы и его обособленных подразделений;
  • получать копии актов налоговых проверок и решений налогового органа, а также получать требования и иные документы;
  • участвовать при рассмотрении руководителем (заместителем руководителя) налогового органа материалов налоговых проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля;
  • получать от налоговых органов сведения об участниках консолидированной группы налогоплательщиков, составляющие налоговую тайну;
  • обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия или бездействие их должностных лиц, в том числе в интересах отдельных участников консолидированной группы налогоплательщиков;
  • обращаться в налоговый орган с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченного.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков обязан:

  • представлять в налоговый орган для регистрации договор (изменения в договор) о создании консолидированной группы налогоплательщиков, решение или уведомление о прекращении действия консолидированной группы налогоплательщиков;
  • вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые платежи) по консолидированной группе налогоплательщиков;
  • представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, а также документы, полученные от других участников этой группы;
  • в случаях прекращения действия консолидированной группы налогоплательщиков и (или) выхода организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков представлять другим участникам этой группы (в том числе вышедшим из состава группы или реорганизованным) сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (авансовых платежей) и составления налоговых деклараций за соответствующие отчетные и налоговый периоды, в порядке и сроки, которые предусмотрены договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков;
  • уплачивать недоимку, пени и штрафы, возникающие в связи с исполнением обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;
  • информировать участников консолидированной группы налогоплательщиков о получении требования об уплате налогов и сборов в течение пяти дней со дня его получения;
  • истребовать у участников консолидированной группы налогоплательщиков документы, пояснения и иную информацию, необходимую для осуществления налоговыми органами мероприятий налогового контроля и исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;
  • представлять первичные документы, регистры налогового учета и иную информацию по консолидированной группе налогоплательщиков, истребованную в рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом, которым зарегистрирован договор о создании указанной группы.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков в пределах предоставленных ему полномочий имеет иные права и несет другие обязанности.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков обязанности по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей, соответствующих пеней и штрафов) участник (участники) этой группы, исполнивший (исполнившие) указанную обязанность, приобретает (приобретают) право регрессного требования в размерах и порядке, которые предусмотрены гражданским законодательством Российской Федерации и договором о создании указанной группы.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков при выходе из состава указанной группы одного или нескольких участников обязан внести соответствующие изменения в налоговый учет и произвести перерасчет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать следующие положения:

  • предмет договора;
  • перечень и реквизиты организаций — участников;
  • наименование организации — ответственного участника;
  • перечень полномочий, которые участники консолидированной группы налогоплательщиков передают ответственному участнику этой группы;
  • порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления не установленных НК РФ прав, а также ответственность за невыполнение установленных обязанностей;
  • срок, исчисляемый в календарных годах, на который создается консолидированная группа налогоплательщиков, если она создается на определенный срок, либо указание на отсутствие определенного срока;
  • показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль с учетом ст. 288 НК РФ.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков действует до наступления наиболее ранней из следующих дат:

  • даты прекращения действия договора;
  • даты расторжения договора;
  • 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за датой отказа налоговым органом в регистрации указанного договора.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации — ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, а если ответственный участник отнесен к категории крупнейших налогоплательщиков, — в налоговом органе по месту учета указанного ответственного участника.

Для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник этой группы представляет в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого исчисляется и уплачивается налог, следующие документы:

  • подписанное уполномоченными лицами всех участников создаваемой консолидированной группы заявление о регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков;
  • два экземпляра договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков;
  • документы, подтверждающие выполнение необходимых условий, заверенные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, в том числе копии платежных поручений на уплату налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (копии решений налогового органа о проведении зачета по перечисленным выше налогам), бухгалтерских балансов, отчетов о финансовых результатах за предшествующий календарный год для каждого из участников группы;
  • документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа производит регистрацию договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков либо принимает мотивированное решение об отказе в регистрации договора в течение одного месяца (в случае отказа ответственный участник вправе повторно представить документы о регистрации или обжаловать в порядке и сроки, которые установлены для обжалования актов, действий или бездействия налоговых органов и их должностных лиц). При обнаружении нарушений, устранимых в пределах этого месяца, налоговый орган обязан уведомить о них ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, а ответственный участник вправе устранить выявленные нарушения.

В течение пяти дней с даты регистрации (отказа в регистрации) договора налоговый орган выдает один экземпляр этого договора (копию решения об отказе) с отметкой о его регистрации ответственному участнику консолидированной группы лично под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения, и направляет информацию о регистрации договора в налоговые органы по месту нахождения организаций – участников консолидированной группы (их обособленных подразделений).

Консолидированная группа налогоплательщиков признается созданной с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором налоговым органом зарегистрирован договор о создании этой группы.

Отказ налогового органа в регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков допускается исключительно при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

  • при несоответствии условиям создания,
  • несоответствии договора установленным требованиям,
  • непредставления (представления не в полном объеме) или нарушения срока представления в уполномоченный налоговый орган документов для регистрации договора,
  • в случае подписания документов не уполномоченными на это лицами.

Стороны договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков обязаны внести изменения в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков в случае принятия решения о ликвидации, реорганизации более одного из участников, присоединения новой организации к консолидированной группе налогоплательщиков, выхода организации из консолидированной группы, принятия решения о продлении срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Соглашение об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (решение о продлении срока действия указанного договора) представляется для регистрации в налоговый орган в следующие сроки:

  • не позднее одного месяца до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций — при внесении изменений, связанных с присоединением к группе новых участников (за исключением случаев реорганизации участников указанной группы);
  • не позднее одного месяца до истечения срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков — при принятии решения о продлении срока действия указанного договора;
  • в течение одного месяца со дня возникновения обстоятельств для изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков — в прочих случаях.

Налоговый орган обязан зарегистрировать изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в течение 10 дней со дня представления ответственным участником этой группы уведомления о внесении изменений в договор, подписанных уполномоченными лицами двух экземпляров соглашения об изменении договора и документов, подтверждающих полномочия этих лиц, документов, подтверждающих выполнение обязательных условий для создания консолидированной группы, с учетом внесенных изменений в договор, двух экземпляров решения о продлении срока действия договора и выдать уполномоченному представителю ответственного участника указанной группы один экземпляр изменений с отметкой о регистрации.

Налоговый орган отказывает в регистрации изменений договора в случае невыполнения обязательных для регистрации консолидированной группы налогоплательщиков условий хотя бы одним из ее участников, подписания представленных документов неуполномоченными лицами, нарушения срока представления документов или непредставление (представление не в полном объеме) необходимых документов.

Изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков вступают в силу после регистрации с даты, указанной его сторонами за исключением изменений:

  • вступающих в силу не ранее начала налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за годом регистрации изменений в договоре, связанных с присоединением к группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы);
  • вступающих в силу с начала налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором возникли обстоятельства для внесения соответствующих изменений в договор, связанных с выходом участников из состава такой группы;
  • вступающих в силу с начала налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором соответствующие изменения договора зарегистрированы налоговым органом, связанных с выходом соответствующих условиям создания консолидированной группы налогоплательщиков участников из состава такой группы.

Уклонение от внесения обязательных изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков влечет прекращение действия договора с начала налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором соответствующие обязательные изменения договора должны были бы вступить в силу.

Прекращение действия консолидированной группы налогоплательщиков происходит при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

  • окончание срока действия или расторжение договора о создании консолидированной группы;
  • вступление в законную силу решения суда о признании договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков недействительным;
  • непредставление в налоговый орган в установленные сроки соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в связи с выходом из состава указанной группы организации, нарушившей условия создания консолидированной группы налогоплательщиков;
  • реорганизация (за исключением реорганизации в форме преобразования), ликвидация ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков;
  • возбуждение в отношении ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков производства по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);
  • несоответствие ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков условиям создания консолидированной группы;
  • уклонение от внесения обязательных изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

При наличии обстоятельств для прекращения действий консолидированной группы ответственный участник этой группы обязан направить в налоговый орган (который направляет в пятидневный срок в налоговые органы по месту нахождения организаций информацию) уведомление или решение о прекращении действия такой группы.

Определение суммы налога расчетным путем

Среди прочих, существует право налоговых органов определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющихся данных самого налогоплательщика или других аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу сведений для расчета налогов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налог.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ при определении расчетным путем сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, должны учитываться не только имеющиеся данные о выручке от реализации товаров (работ, услуг) и других результатах предпринимательской деятельности, формирующих налоговую базу по соответствующим налогам, но и данные о расходах и иных экономических показателях, принимаемых к налоговым вычетам. Только в таком случае может быть соблюден баланс публичных и частных интересов, учтена способность налогоплательщика к уплате налога и экономически обоснована сумма налога, определенная расчетным путем.

Определением КС РФ от 05.07.2005 N 301-О отмечено, что наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем направлено на реализацию целей и задач налогового контроля, осуществление которого не должно иметь произвольных оснований. Допустимость применения расчетного пути исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика.

Данная норма предоставляет налоговому органу право определять расчетным путем суммы налогов в случае отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, и для определения суммы налога использовать информацию о налогоплательщике, имеющуюся у налоговых органов, и данные об иных аналогичных налогоплательщиках.

Бремя доказывания неверности произведенных налоговым органом расчетов размера доходов и расходов возлагается на налогоплательщика. Причем такой подход применяется и в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, и в случае признания документов ненадлежащими.

В случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом с учетом данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика.

Пени за просрочку уплаты налога

Пени за просрочку уплаты налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, налогоплательщик должен уплатить помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени за просрочку уплаты налога (сбора) определяются процентной ставкой равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, уплачиваются одновременно с уплатой или после уплаты сумм налога (сбора) в полном объеме и начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора) налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом или консолидированной группой налогоплательщиков), начиная со следующего дня за установленным для уплаты налога (сбора), если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ.

Таким образом, формула расчета пени по налогам выглядит так: сумма недоимки х количество дней просрочки х ставка рефинансирования ЦБ РФ (в период просрочки) х 1/300 = ПЕНЯ.

Пени могут быть взысканы принудительно с организаций и предпринимателей за счет денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, а также за счет иного имущества в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Пени могут быть взысканы принудительно с физического лица за счет иного имущества в порядке, предусмотренном статьями 48НК РФ.

В некоторых случаях принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в судебном порядке (п.п. 1 — 3 п. 2 ст. 45 НК РФ):

  • с организаций, которыми открыты лицевые счета;
  • в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев за организациями, подпадающими под критерии, установленные НК РФ;
  • с организаций или индивидуальных предпринимателей, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Не начисляются пени, если по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со статьей 46 НК РФ были приняты меры по принудительному взысканию налога) в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков), что явилось причиной невозможности погасить задолженность налогоплательщиком (участник консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со статьей 46 НК РФ были приняты меры по принудительному взысканию налога). В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Если плательщик налога (сбора) выполнил письменные разъяснения о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, то пени не начисляются, при условии, что названные разъяснения подготовлены на основании полной и достоверной информации, представленной плательщиком налога (сбора).

Порядок и сроки уплаты налогов и сборов

Порядок и сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору законодательством о налогах и сборах, поэтому не существует какой-то универсальной даты сдачи отчетности или оплаты налога.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления, причем, если более продолжительный срок не указан в уведомлении, налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения этого налогового уведомления.

В течение налогового периода могут быть установлены предварительные платежи по налогу (авансовые платежи), нарушение порядка исчисления которых не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, но за пропуск срока оплаты начисляются пени.

Уплата налога производится в наличной или безналичной форме, но при отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

В этом случае местная администрация и организация федеральной почтовой связи обязаны:

  • бесплатно принимать денежные средства в счет уплаты налогов, правильно и своевременно перечислять их в бюджет по каждому налогоплательщику (налоговому агенту);
  • вести учет принятых в счет уплаты налогов и перечисленных денежных средств по каждому налогоплательщику (налоговому агенту);
  • выдавать при приеме денежных средств налогоплательщикам (налоговым агентам) квитанции установленной формы, подтверждающие прием этих денежных средств;
  • представлять в налоговые органы (должностным лицам налоговых органов) по их запросам документы, подтверждающие прием от налогоплательщиков (налоговых агентов) денежных средств в счет уплаты налогов и их перечисление в бюджет.

Денежные средства, принятые местной администрацией от налогоплательщика (налогового агента) в наличной форме, в течение пяти дней со дня их приема подлежат внесению в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Порядок и сроки уплаты налогов и сборов:

  1. НДС налогоплательщиками и налоговыми агентами уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом) (п. 1 ст. 174 НК РФ).
  2. Косвенные налоги при торговле с Республикой Беларусь и Республикой Казахстан уплачиваются до 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары поставлены на учет, либо наступил срок платежа по договору лизинга (уплата акцизов по маркируемым подакцизным товарам производится в сроки, установленные законодательством государства — члена таможенного союза) (п. 7 ст. 2 Протокола «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» от 11.12.2009 г.).
  3. Акцизы плательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом уплачиваются не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3.1. ст. 204 НК РФ), а авансовые платежи – не позднее 15 числа текущего налогового периода (п. 6 ст. 204 НК РФ).
  4. Иные плательщики акцизов уплачивают акцизы не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ), а авансовые платежи – не позднее 15 числа текущего налогового периода (п. 6 ст. 204 НК РФ).
  5. НДФЛ, удерживаемый работодателями (налоговыми агентами), перечисляется в бюджет не позднее дня получения в банке средств на выплату дохода, а также дня перечисления со счета налогового агента на счет налогоплательщика (6 ст. 226 НК РФ).
  6. НДФЛ, уплачиваемый налогоплательщиками самостоятельно, должен быть уплачен не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ), а авансовые платежи должны быть уплачены (п. 9 ст. 227 НК РФ): за январь-июнь – не позднее 15 июля; за июль-сентябрь – не позднее 15 октября; за октябрь-декабрь – не позднее 15 января.
  7. Налог на прибыль, уплачиваемый организациями отчитывающимися ежеквартально, уплачивается за год (за налоговый период) не позднее 28 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 287 НК РФ) (налоговые агенты платят налог в сроки, установленные ст. 287 НК РФ), а авансовые платежи для налогоплательщиков – не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ).
  8. Налог на прибыль, уплачиваемый организациями уплачивающими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, уплачивается за год (налоговый период) не позднее 28 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 287 НК РФ), а авансовые платежи для налогоплательщиков по итогам отчетного периода – не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ) (налоговые агенты платят налог в сроки, установленные ст. 287 НК РФ).
  9. Налог на прибыль, уплачиваемый организациями отчитывающимися ежеквартально, но уплачивающих ежемесячные авансовые платежи и платежи по итогам отчетного периода, уплачивается за год не позднее 28 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 287 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи – не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ), а авансовые платежи по итогам отчетного периода – не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ) (налоговые агенты платят налог в сроки, установленные ст. 287 НК РФ).
  10. Водный налог уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (налоговым периодом) (п. 2 ст. 333.14 НК РФ).
  11. НДПИ уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим (ст. 344 НК РФ).
  12. УСН организации платят не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом (абз. 1 п. 7 ст. 346.21 НК РФ), а авансовые платежи – не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (абз. 2 п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
  13. УСН индивидуальные предприниматели платят не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом (абз. 1 п. 7 ст. 346.21 НК РФ), а авансовые платежи – не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (абз. 2 п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
  14. ЕНВД уплачивается не позднее 25 числа первого месяца периода, следующего за налоговым (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
  15. ЕСХН уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом (п. 5 ст. 346.9 НК РФ), а авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 2 ст. 346.9 НК РФ).
  16. Транспортный налог уплачивается в сроки, устанавливаемые субъектами РФ, но не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ) (законами субъектов РФ могут быть установлены обязанность уплаты авансовых платежей и сроки уплаты этих платежей (п. 1 ст. 363 НК РФ)).
  17. Налог на имущество и авансовые платежи платятся в сроки, установленные актами субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).
  18. Земельный налог и авансовые платежи платятся в сроки, установленные актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт—Петербурга) (п. 1 ст. 397 НК РФ).
  19. Взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС вносятся ежемесячно не позднее 15 числа календарного месяца за предыдущий месяц (ч. 5 ст. 15 Федерального Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).
  20. Дополнительные взносы в ПФР вносятся ежемесячно не позднее 15 числа календарного месяца за предыдущий месяц (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 №56-ФЗ, ч. 5 ст. 15 Федерального Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).
  21. Взносы на травматизм в ФСС уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, — в срок, установленный страховщиком (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ).
  22. Взносы в ПФР и ФФОМС самозанятыми лицами за расчетный период уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного год, а страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим  (ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).
  23. Взносы в ФСС самозанятыми лицами, добровольно вступившими в отношения по обязательному социальному страхованию, за расчетный период уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года (п. 4 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 №790).
  24. Взносы за негативное воздействие на окружающую природную среду вносятся не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 приказа Ростехнадзора от 08.06.2006 №557).
  25. Платежи за пользование недрами вносятся в размере 1/4 годового платежа не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 4 ст. 43 Закона РФ от 21.02.1992 №2395-1).

Срок уплаты налога и (или) сбора по общему правилу может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога и (или) сбора либо ее части с начислением процентов на сумму задолженности.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме:

  • отсрочки;
  • рассрочки;
  • инвестиционного налогового кредита.

Заинтересованное в изменении срока уплаты налога и (или) сбора лицо (кроме налогового агента) вправе подать заявление в уполномоченный орган о предоставлении отсрочки или рассрочки и (или) заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

Изменение срока уплаты государственной пошлины осуществляется на основании ходатайства заинтересованного лица в пределах установленных сроков.

На сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка.

Представительство в налоговых правоотношениях

Представительство в налоговых правоотношениях – это юридические действия, совершаемые налоговым представителем, полномочия которого должны быть документально подтверждены, от имени представляемого субъекта в пределах его полномочий, которые создают, изменяют или прекращают налоговые права и обязанности представляемого.

Налоговый кодекс РФ допускает совместное участие представителя и налогоплательщика в налоговых правоотношениях.

Признаки института представительства:

  • представитель оказывает юридическое содействие представляемому в приобретении и реализации субъективных прав и обязанностей последнего в его отношениях с третьими лицами, и такое содействие осуществляется в интересах представляемого;
  • возможность, содержание и пределы указанного содействия определяются субъективным правом представителя (полномочием);
  • в процессе осуществления полномочия представитель действует по отношению к третьим лицам;
  • в результате осуществления полномочий для представителя не возникает правовых последствий по отношению к третьим лицам.

Институт представительства в налоговом праве имеет свою специфику, которая определяется, прежде всего, императивным методом регулирования налоговых отношений.

Институт представительства в налоговых правоотношениях делится на два вида:

  • законное представительство;
  • уполномоченное представительство.

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Законными представителями налогоплательщика — физического лица признаются в соответствии с гражданским законодательством его родители, усыновители или опекуны.

Опекуны и попечители выступают в защиту прав и интересов своих подопечных в отношениях с любыми лицами, в том числе в судах, без специального полномочия (ст.ст. 31 — 40 ГК РФ), на что также указано в письме Минфина России от 01.08.2012 №03-02-08/71.

Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Относительно налогоплательщиков — юридических лиц следует учитывать п.п. «л» п. 1 ст. 5 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», согласно которому в ЕГРЮЛ содержатся фамилия, имя, отчество и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица или данные иных документов, удостоверяющих личность в соответствии с законодательством Российской Федерации, и идентификационный номер налогоплательщика при его наличии.

В письме Минфина России от 16.02.2011 №03-02-07/1-49 отмечалось, что единоличный исполнительный орган управляющего вправе подписывать налоговые декларации (расчеты) управляемых обществ без доверенности.

Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК РФ.

Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков является уполномоченным представителем всех участников этой группы на основании закона. Независимо от положений договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (в том числе и в случае его расторжения) ответственный участник этой группы вправе представлять интересы участников указанной консолидированной группы при:

  • регистрации в налоговых органах договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, а также изменений указанного договора, решения о продлении срока действия договора и его прекращения;
  • принудительном взыскании с участника консолидированной группы налогоплательщиков недоимки по налогу на прибыль организаций по этой группе;
  • привлечении организации к ответственности за налоговые правонарушения, совершенные в связи с участием в консолидированной группе налогоплательщиков;
  • затрагивании совершаемых налоговым органом действий (бездействия) прав организации, являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков.

Лицо, являющееся ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, вправе делегировать предоставленные ему полномочия по представлению интересов участников этой группы третьим лицам на основании доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Симметричная корректировка

Симметричная корректировка – это правомерное применение российскими организациями, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, рыночных цен, на основании которых налоговым органом осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога по итогам налоговой проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, при условии, что решение налогового органа о доначислении налога исполнено (например, если поставщику был доначислен налог на прибыль организаций в результате увеличения облагаемых доходов, покупатель вправе уточнить свои обязательства по налогу на прибыль, увеличив свои расходы по данной контролируемой сделке).

Налоговый орган при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проверяет полноту исчисления и уплаты следующих налогов:

  • налога на прибыль организаций;
  • налога на доходы физических лиц, уплачиваемого предпринимателями, нотариусами, адвокатами и иными лицами, занимающимися частной практикой;
  • налога на добычу полезных ископаемых, если сторона сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах;
  • налога на добавленную стоимость, если сторона сделки не является плательщиком или освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость.

При этом невозможно применение российской организацией, являющейся другой стороной контролируемой сделки, рыночных цен, когда налоговый орган доначисляет налог без определения цены (метод сопоставимой рентабельности (ст. 105.12 НК РФ) или метод распределения прибыли (ст. 105.13 НК РФ).

Если по результатам симметричной корректировки налогоплательщик получает право на возврат налога, то подлежат применению правила, установленные НК РФ в отношении зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога.

Применение симметричных корректировок не требует корректировки регистров налогового учета и первичных документов (п. 2 ст. 105.18 НК РФ). Т.е., симметричные корректировки будут отражаться только в налоговых декларациях налогоплательщика, имеющего право на их проведение.

Симметричные корректировки осуществляются налогоплательщиком на основе информации, содержащейся в уведомлении о возможности симметричных корректировок, направляемом налоговым органом налогоплательщику (его законному или уполномоченному представителю) заказным письмом или передаваемом ему (в т.ч. в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи) в течение одного месяца с момента возникновения права у налогоплательщика на проведение симметричных корректировок. В случае обжалования решения о доначислении налога, на основании которого проводятся симметричные корректировки, в судебном порядке указанный срок увеличивается до шести месяцев (течение срока приостанавливается до момента вступления в силу соответствующего судебного акта при обжаловании решения).

При наличии у налогоплательщика информации об исполнении другой стороной по сделке решения о доначислении налога, он вправе обратиться в налоговый орган с заявлением (приобщив копии документов, подтверждающих информацию о вынесенном решении о доначислении налога и его исполнении) о выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок, а налоговый орган должен рассмотреть указанное заявление и в течение 15 дней либо вынести решение о выдаче уведомления о возможности симметричных корректировок, либо отказать в выдаче уведомления в связи с несоблюдением порядка подачи заявления или неподтверждением указанной в заявлении информации, либо проинформировать о приостановлении сроков для выдачи уведомления в случае обжалования решения о доначислении налога, на основании которого проводятся симметричные корректировки.

Налогоплательщик, изъявивший желание произвести корректировку цен на основе уведомления о возможности симметричных корректировок, не вправе оспаривать величину такой корректировки, за исключением случаев ее несоответствия величине, указанной в решении о доначислении налога.

В случае, если другие налогоплательщики, участвующие в сделке, произвели симметричные корректировки в соответствии с решением о доначислении налога, а впоследствии такое решение изменено (отменено) или признано недействительным, другие стороны, участвующие в сделке, должны произвести соответствующие обратные корректировки.

Обратные корректировки производятся налогоплательщиками в течение одного месяца на основании уведомлений о необходимости обратных корректировок, полученных от налоговых органов по месту учета. При этом пени в отношении подлежащих уплате сумм налога, увеличенных на основании обратных корректировок, не начисляются.

К уведомлению о необходимости обратных корректировок прилагается расчет обратных корректировок, составленный в произвольной форме, а также копия соответствующего судебного акта, отменяющего (изменяющего) или признающего недействительным первоначальное решение о доначислении налога или соответствующие судебные акты.

Налоговый орган производит зачет (возврат) суммы излишне уплаченного налога стороне контролируемой сделки, в отношении которой было вынесено решение о доначислении налога, только после проведения обратных корректировок и уплаты налога другой стороной контролируемой сделки.

Налоговый орган не вправе ссылаться на отсутствие документов или истечение срока их хранения при зачете (возврате) сумм налога, указанных в уточненной декларации, представленной налогоплательщиком по итогам проведения симметричных или обратных корректировок на основе соответствующего уведомления.

Совмещение ЕНВД и УСН

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Нормами НК РФ не установлен порядок ведения налогоплательщиками раздельного учета, поэтому они должны сами обеспечить ведение раздельного учета таким образом, чтобы можно было достоверно определить, к какому виду деятельности относятся те или иные суммы налога. При этом применяемый организацией способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

Разработанный организацией порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в любом локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя), или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета.

В соответствии с п. 8 ст. 346.18 РФ плательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные НК РФ по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов (до 45 млн. руб. за 9 мес. того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения), установленная НК РФ, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В соответствии с п. 3 ст. 346.28 НК РФ организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД. Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД является дата начала применения системы налогообложения, установленной НК РФ, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.

Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Возможным вариантом начала использования вновь создаваемым юридическим лицом ЕНВД и УСН, является направление вновь создаваемым юридическим лицом уведомления о начале использования УСН, а после создания юридического лица – о начале применения ЕНВД.

Требование об уплате налога

Требование об уплате налога – это извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога (сбора, пени, штрафа) и об обязанности ее уплатить в установленный срок. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику (или ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков при наличии недоимки по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков) при наличии у него недоимки и независимо от привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства, устанавливающую обязанность уплатить налог.

Если размер недоимки позволяет сделать вывод о наличии признаков преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Требование об уплате налога направляется в обязательном порядке до процедуры принудительного взыскания налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации, индивидуального предпринимателя, предусмотренной ст. 46 НК РФ (при недостаточности или отсутствии денежных средств на этих счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ). При этом решение о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика не может быть принято ранее истечения срока для добровольного исполнения требования.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете, либо налоговым органом, которым вынесено решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Сроки направления требования об уплате налога и сбора налогоплательщику (налоговому агенту, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков):

  • по общему правилу – не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки;
  • если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, – не позднее одного года со дня выявления недоимки;
  • по результатам налоговой проверки – в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога или сбора изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

Представительство иностранной компании

ВНИМАНИЕ! С 1 января 2015 года постановлением Правительства Российской Федерации от 16.12.2014 № 1372 «О внесении изменений в Положение о Федеральной налоговой службе и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» функции по аккредитации иностранных филиалов, представительств (за исключением представительств иностранных кредитных организаций) возложены на ФНС России.

 

Полномочия по аккредитации иностранных филиалов, представительств (за исключением представительств иностранных кредитных организаций) приказом ФНС России от 22.12.2014 ММВ-7-14/668@ возложены на Межрайонную инспекцию ФНС России № 47 по г. Москве (г. Москва, ул. Долгоруковская, д. 33, стр. 1).

 

Аккредитованные до 1 января 2015 года иностранные филиалы и представительства, внесенные в государственный реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, считаются аккредитованными до окончания срока действия их аккредитации (пункт 7 статьи 8 Федерального закона от 05.05.2014 № 106-ФЗ).

СОДЕРЖАНИЕ

  • ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
  • ПРОЦЕДУРА АККРЕДИТАЦИИ ИНОСТРАННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
  • ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
    • Федеральные налоги
      • НДС
      • Налог на прибыль организаций
    • Региональные налоги
      • Транспортный налог
      • Налог на имущество организаций
    • Местные налоги
      • Земельный налог
    • Страховые взносы
  • ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статьей 55 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту, а филиалом — обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений.

Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Данное положение подтверждается п.3.ст.4 федерального закона об иностранных инвестициях в РФ: филиал иностранного юридического лица, созданный на территории РФ, выполняет часть функций или все функции, включая функции представительства, от имени создавшего его иностранного юридического лица (далее — головная организация) при условии, что цели создания и деятельность головной организации имеют коммерческий характер и головная организация несет непосредственную имущественную ответственность по принятым ею в связи с ведением указанной деятельности на территории РФ обязательствам.

Поскольку в отношении, как представительств, так и филиалов иностранной компании существует сходный правовой режим, далее по тексту настоящего заключения будет использоваться термин «представительство», а также «представительство иностранной компании».

ПРОЦЕДУРА АККРЕДИТАЦИИ ИНОСТРАННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

Представительство иностранного юридического лица в России может быть открыто только по разрешению аккредитующего органа.

Аккредитация представительств осуществляется сроком на 1, 2 или 3 года и, при необходимости, может быть продлена. Представительству выдается разрешение на его открытие. После аккредитации представительство иностранной компании необходимо внести в Сводный государственный реестр.

Внесение в реестр обязательно для всех представительств независимо от того, когда и при какой организации они аккредитованы (Торгово-промышленная палата, Министерство финансов и др.).

Свидетельство о внесении в реестр служит подтверждением официального статуса представительства на федеральном уровне и требуется при открытии банковских счетов, постановке на учет в налоговых органах, оформлении российских виз и прохождении таможенных процедур. Разрешение на открытие представительства, как правило, оформляется в течение 21 рабочего дня с момента представления полного комплекта документов.

Аккредитация представительств и филиалов иностранных компаний включает в себя два этапа:

  • выдача разрешения на открытие в Российской Федерации отделения иностранного юридического лица, которая осуществляется Государственной регистрационной палатой при Минюсте РФ, действующей на основании Устава, утвержденного приказом Минюста от 29 декабря 1998 № 192 либо Торгово-промышленной палатой Российской Федерации, действующей на основании Устава, утвержденного III съездом Торгово-промышленной палаты РФ от 28.02.98 г.;
  • внесение сведений о представительстве или филиале иностранного юридического лица в Государственный реестр, ведение которого возложено на Государственную регистрационную палату.

Только в Палате одновременно с выдачей разрешения на открытие, выдается Свидетельство о внесении сведений об отделении иностранного юридического лица в Государственный реестр. Внесение в реестр обязательно для всех представительств и филиалов независимо от того, какая организация выдала разрешение на их открытие на территории Российской Федерации. Свидетельство о внесении в реестр служит подтверждением официального статуса представительства (филиала) на федеральном уровне и требуется при открытии банковских счетов, постановке на учет в налоговых органах, оформлении российских виз и прохождении таможенных процедур.

Перечень необходимых документов для аккредитации представительств иностранных компаний:

  • выписка из торгового реестра страны происхождения иностранного юридического лица;
  • устав иностранного юридического лица;
  • рекомендательное письмо банка, обслуживающего иностранное юридическое лицо в стране; где производится регистрация иностранных представительств, с подтверждением его платежеспособности (документ действителен в течение 6-и месяцев с даты выдачи).
  • рекомендательные письма российских деловых партнеров;
  • документ, подтверждающий адрес представительства иностранного юридического лица в Российской Федерации;
  • наименование представительства;
  • Ф.И.О. Директора, паспортные данные;
  • апостилированная копия паспорта руководителя представительства;
  • документ, подтверждающий идентификационный номер налогоплательщика;
  • апостилированное заявление об открытии представительства, в котором излагается:
    • наименование иностранного юридического лица;
    • время его возникновения;
    • место нахождения;
    • органы управления и руководство, представляющие фирму согласно уставу;
    • цель, для осуществления которой иностранное юридическое лицо нуждается в аккредитации представительства;
    • описание деятельности иностранной компании,
    • подробная информация о деловых связях с российскими организациями и заключенных соглашениях или коммерческих сделках с указанием: предмета, суммы и срока действия соглашения или сделки, выполнению которых должно содействовать представительство, а также о перспективах развития сотрудничества.

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

В налоговом законодательстве (ст.11 Налогового кодекса РФ, далее по тексту также — НК РФ) организации — это, наряду с прочими,  иностранные юридические лица, а также их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Поэтому, в целях налогообложения представительства и филиалы приравнены к организациям, за изъятиями, предусмотренными прямо в законе.

Таким образом, представительство или филиал иностранной организации будет плательщиком следующих налогов:

  • Федеральных налогов:
    • налога на добавленную стоимость (далее по тексту настоящего заключения — НДС);
    • налога на прибыль организаций.
  • Региональных налогов:
    • налог на имущество организаций (в случае наделения представительства или филиала организации имуществом);
    • транспортный налог (в случае наделения представительства или филиала организации зарегистрированными транспортными средствами).
  • Местных налогов:
    • земельного налога (в случае наделения представительства или филиала организации находящимся в собственности, или на праве постоянного (бессрочного) пользования, или праве пожизненно наследуемого владения земельного участка).
  • Страховых взносов.

Помимо перечисленных выше налогов, уплачиваемых представительством или филиалом, необходимо также учитывать, что плательщиками налогов являются также и сотрудники представительства или филиала.

В частности облагаться будут доходы сотрудников (физических лиц), налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), который, по общему правилу, составляет 13% от доходов (заработная плата, премии, бонусы и т.п.) резидента.

При этом:

  • налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
  • налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Федеральные налоги

НДС

Объектом налогообложения, наряду с прочим, является реализация товара (работы, услуги) на территории РФ, а также передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если не предусмотрено иное законом, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав (если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке);
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В большинстве случаев налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.

Налоговый период устанавливается как квартал.

Уплата налога при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передаче имущественных прав;  при передаче на территории РФ товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по вышеназванным операциям, налогоплательщик вправе зачесть НДС в размере полученной разницы после проверки налоговым органом в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации и признании обоснованной суммы налога, заявленной к возмещению.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии со ст.145 НК РФ налогоплательщик может быть освобожден от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций (представительств или филиалов) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории РФ (п. 7 ст. 174 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, наряду с прочими, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

К доходам относятся:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации);
  • внереализационные доходы.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода (метод начисления или кассовый метод) признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются иные доходы предусмотренные ст.250 НК РФ (например: некоторые доходы от долевого участия в других организациях; доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы; доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств; доходы от сдачи имущества в аренду и др.).

При этом стоит учитывать, что доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, перечислены в ст.251 НК РФ (например: доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером) и др.).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Указанные расходы перечислены статьями 253-255, 260-267.1 НК РФ, а также об амортизируемом имуществе в ст.ст.256-259 НК РФ.

Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в установленном порядке в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии с вышеизложенным.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику, при этом налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода (п.4ст.286 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается, по общему правилу, в размере 20 процентов (2 процента, зачисляется в федеральный бюджет, а 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов РФ).

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, при этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Региональные налоги

Транспортный налог

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Налоговая база определяется, наряду с прочими показателями, в отношении транспортных средств, имеющих двигатели — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах или КВт (по каждому транспортному средству отдельно).

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя (в Санкт-Петербурге ставки на автомобили увеличены и колеблются в диапазоне 24-150 рублей/лошадиная сила, а в Москве – в диапазоне 12-70 рублей/лошадиная сила).

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

В результате регистрации транспортного средства в течение хотя бы одного дня в месяце, указанный месяц принимается как один полный месяц и расчет налога исчисляется за полный месяц.

Срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное.

Организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу, а также авансовые расчеты (если законом субъекта не установлено иное).

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ, а законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу в пределах, установленных НК РФ.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются, наряду с прочими, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ (п. 2 ст. 374 и п. 1 ст. 373 НК РФ).

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, а также имущество, полученное по концессионному соглашению.

В целях исчисления налога на имущество иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база, определяемая как среднегодовая стоимость имущества, уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов (кроме законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года).

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут, за некоторыми изъятиями, превышать 2,2 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Местные налоги

Земельный налог

Налогоплательщиками налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки (за исключением перечисленных в п.2ст.389 НК РФ), расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков (определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ), признаваемых объектом налогообложения.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в Санкт-Петербурге – Законом Санкт-Петербурга «О земельном налоге в Санкт-Петербурге», в Москве – Законом г. Москвы «О земельном налоге») и не могут превышать 1,5 процента в отношении земельных участков принадлежащих иностранной компании.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Налог и авансовые платежи уплачиваются в порядке и сроки установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), но не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (срока представления деклараций).

Страховые взносы

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ФОМС на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регламентируются №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — №212-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 2 и пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 №212-ФЗ иностранные юридические лица,  их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации являются плательщиками страховых взносов.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, и иным лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), а также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (эти случаи перечислены в ст. 9 №212-ФЗ).

Представительство иностранной компании определяет базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (например, с 1 января 2014 года база для начисления страховых взносов, с учетом ее индексации, в отношении каждого физического лица установлена в сумме, не превышающей 624 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101). С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий финансовый год предельную величину базы для начисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено №212-ФЗ).

На период 2015 — 2021 годов предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, ежегодно устанавливается Правительством Российской Федерации с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации, увеличенного в двенадцать раз, и следующих применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий финансовый год:

  • 2015 год — 1,7;
  • 2016 год — 1,8;
  • 2017 год — 1,9;
  • 2018 год — 2,0;
  • 2019 год — 2,1;
  • 2020 год — 2,2;
  • 2021 год — 2,3.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

По общему правилу, представительства иностранных компаний ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета отчетность установленной формы:

  • не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФОМС;
  • не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС.

Применяются следующие, отдельно уплачиваемые в каждый государственный внебюджетный фонд тарифы (т.е. размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов), если иное не предусмотрено №212-ФЗ:

  • Пенсионный фонд Российской Федерации — 26 процентов;
  • Фонд социального страхования Российской Федерации — 2,9 процента;
  • Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 5,1 процента.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений для представительства иностранной компании определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы.

Нерезиденты на территории Российской Федерации вправе открывать банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации только в уполномоченных банках.

Порядок открытия и ведения банковских счетов (банковских вкладов) нерезидентов, открываемых на территории Российской Федерации, в том числе специальных счетов, устанавливает Центральный банк Российской Федерации.

Согласно действующему Федеральному закону «О валютном регулировании и валютном контроле» нерезиденты (иностранные компании) имеют право без ограничений перечислять иностранную валюту и валюту Российской Федерации со своих банковских счетов (с банковских вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации на свои банковские счета (в банковские вклады) в уполномоченных банках.

Нерезиденты также имеют право без ограничений перечислять иностранную валюту со своих банковских счетов (с банковских вкладов) в уполномоченных банках на свои счета (во вклады) в банках за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, прибыль представительства иностранной компании, остающаяся после уплаты налогов в Российской Федерации может быть свободно перечислена на счета самой иностранной компании за рубежом Российской Федерации.

Жалоба в налоговую инспекцию

Жалоба в налоговую инспекцию может быть подана на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, за исключением решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которые могут быть обжалованы в судебном порядке только после обжалования в вышестоящем налоговом органе.

Жалоба в налоговую инспекцию:

  • не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных налоговым законодательством;
  • по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены по решению вышестоящего налогового органа;
  • если обжалуемый акт или действие не соответствуют законодательству РФ, руководитель налогового органа, принявшего такой акт или осуществившего такое действие, либо вышестоящий налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта или действия (о принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу).

Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.

Жалоба (повторная жалоба) в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается, если иное не предусмотрено налоговым законодательством, в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе прилагаются обосновывающие ее документы.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения.

Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.

Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу, за исключением апелляционной жалобы на соответствующее решение налогового органа, которая подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления.

Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.

Жалоба в налоговую инспекцию рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом). По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:

  • оставить жалобу без удовлетворения;
  • отменить акт налогового органа;
  • отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;
  • изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе:

  • оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу — без удовлетворения;
  • отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;
  • отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Апелляционная жалоба в налоговую инспекцию

Апелляционная жалоба в налоговую инспекцию подписывается лицом, ее подавшим, или его представителем и подается в письменной форме (или в электронной форме в установленном порядке) в случаях и порядке, предусмотренных ст. ст. 137-139.3 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Апелляционной жалобой признается обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.

В апелляционной жалобе указываются:

  • фамилия, имя, отчество и место жительства физического лица, подающего жалобу, или наименование и адрес организации, подающей жалобу;
  • обжалуемые акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц;
  • наименование налогового органа, акт ненормативного характера которого, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются;
  • основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены;
  • требования лица, подающего жалобу;
  • способ получения решения по жалобе: на бумажном носителе, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В жалобе могут быть указаны номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные необходимые для своевременного рассмотрения жалобы сведения.

К жалобе прилагаются документы, подтверждающие доводы лица, подающего жалобу. Согласно п. 1 ст. 140 НК РФ, в ходе рассмотрения апелляционной жалобы лицо, подавшее эту жалобу, до принятия по ней решения вправе представить дополнительные документы, подтверждающие его доводы.

Решения налоговых органов (за исключением принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, а также решений ФНС РФ) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган. Если решение по апелляционной жалобе не принято вышестоящим налоговым органом в установленные сроки, акты налоговых органов ненормативного характера могут быть обжалованы в судебном порядке.

Апелляционная жалоба подается через вынесший решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Решение по апелляционной жалобе принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения апелляционной жалобы. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (абз. 1 п. 6 ст. 140 НК РФ).

Решение налогового органа по результатам рассмотрения апелляционной жалобы вручается или направляется лицу, подавшему апелляционную жалобу, в течение трех дней со дня его принятия (абз. 4 п. 6 ст. 140 НК РФ).

Решение по результатам рассмотрения апелляционной жалобы вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе. Если вышестоящий налоговый орган оставит без рассмотрения апелляционную жалобу, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения об оставлении апелляционной жалобы без рассмотрения, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы (это следует из норм ст. 101.2 НК РФ).

Образец (пример) апелляционной жалобы в налоговую инспекцию

В [наименование налогового органа]

[Наименование лица, подающего жалобу]

АПЕЛЛЯЦИОННАЯ ЖАЛОБА В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКИЮ

[Наименование налогового органа, принявшего обжалуемое решение, номер решения и дата принятия решения, предмет оспаривания].

Руководствуясь ст. ст.  137-140 НК РФ, а также ст. ст. [перечислить статьи, на которые ссылается апеллянт в обоснование своей жалобы],

ПРОШУ:

Отменить решение налогового органа №____ полностью (в части).

Приложение:

  1. Копия оспариваемого решения.
  2. Доверенность или иной документ, подтверждающие полномочия на подписание апелляционной жалобы.
  3. Иные документы (в зависимости от решения, действия (бездействия), которые обжалуются).

Подпись   ___________________________   дата      _____________________________

Подписывается с указанием даты внесения подписей апеллянтом и (или) его представителем при наличии у последнего полномочий на подписание такого заявления и предъявление его в вышестоящий налоговый орган.