Возврат излишне уплаченного налога налогоплательщику в соответствии с законодательством о налогах и сборах производится в рублях налоговым органом по месту учета налогоплательщика, без начисления процентов на возвращаемую сумму, на основании письменного (или в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) заявления налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (в случае нарушения налоговым органом срока возврата начисляется процентная ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая в дни нарушения срока возврата).
Необходимо учитывать, что возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности (п. 6 ст. 78 НК РФ). Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (п. 1 ст. 78 НК РФ). Т.е. федеральные налоги зачитываются в счет федеральных, региональные – в счет региональных, местные – в счет местных.
Аналогичное правило предусмотрено и в отношении страховых взносов. Так, возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (ч. 12 ст. 26 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).
Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3-х лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ. В связи с чем КС РФ в Определении от 21.06.2001 № 173-О указал, что оспариваемая ст. 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу требования, не обращаясь к судебной защите. В то же время данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока направить иск в суд или иск в арбитраж о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).
Налоговый орган самостоятельно (или по заявлению налогоплательщика) производит зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам на основании решения о зачете в течение 10 дней со дня обнаружения факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, либо со дня вступления в силу решения суда.
В свою очередь возврат излишне уплаченных сумм налогов и сборов может быть осуществлен налоговым органом по месту учета налогоплательщика только на основании письменного заявления налогоплательщика при соблюдении прочих условий, предусмотренных налоговым законодательством (письмо ФНС России от 14.11.2011 г. № ЗН-3-12/3719@).
В течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки налоговым органом принимается решение о возврате суммы излишне уплаченного налога и направляется поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.
Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику путем передачи руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения о принятом решении о возврате (зачете) или об отказе в осуществлении возврата (зачета) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о факте излишней уплаты налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам).
Суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков подлежат возврату (зачету) ответственному участнику этой группы.
В случае прекращения действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, не подлежащие зачету (незачтенные) в счет имеющейся по этой группе недоимки, подлежат возврату (зачету) организации, являвшейся ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, по ее заявлению.
Возврат ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков суммы излишне уплаченного налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков не производится при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также по штрафам.
