КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ГРУППА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Консолидированная группа налогоплательщиков – это добровольное объединение без создания юридического лица налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, подтверждающего полномочия ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

Примечание. Основная информация о консолидированной группе налогоплательщиков закреплена в главах 3.1., 8, 25   Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Консолидированная группа налогоплательщиков создается не менее чем на два налоговых периода по налогу на прибыль организаций.

Участником консолидированной группы налогоплательщиков признается организация, которая является стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Минфин России в письме от 02.03.2012 N 03-03-06/4/15 указал, что исчисление и уплата НДС производятся непосредственно каждой организацией — участником консолидированной группы налогоплательщиков в общем порядке.

При реализации товаров (работ, услуг) одним участником консолидированной группы другому исчисление НДС производится в общеустановленном порядке.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков, понесшие убытки до их вхождения в состав этой группы, не вправе уменьшить консолидированную налоговую базу на всю сумму понесенного ими убытка (на часть этой суммы) (перенести убыток на будущее).

Также нельзя формировать резервы по сомнительным долгам в части задолженности одних участников этой группы перед другими участниками такой группы, а также по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в части реализации товаров (работ) другим участникам этой группы, по отношению к другим участникам.

Вправе создать консолидированную группу налогоплательщиков российские организации, соответствующие в течение всего срока действия договора о создании указанной группы, если иное не предусмотрено НК РФ, следующим условиям:

  • одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов.
  • организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
  • в отношении организации не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);
  • размер чистых активов организации на момент регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков превышает размер ее уставного (складочного) капитала.

Причем имеются следующие ограничения на создание консолидированной группы налогоплательщиков: совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за предшествующий подаче для регистрации договора о создании консолидированной группы год, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 миллиардов рублей; суммарный объем выручки за год, предшествующий представлению документов для регистрации договора о создании консолидированной группы, составляет не менее 100 миллиардов рублей; совокупная стоимость активов на 31 декабря года, предшествующего подаче документов для регистрации договора о создании консолидированной группы, составляет не менее 300 миллиардов рублей.

Участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут являться следующие организации:

  • организации, являющиеся резидентами особых экономических зон;
  • организации, применяющие специальные налоговые режимы;
  • банки, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются банками;
  • страховые организации, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются страховыми организациями;
  • негосударственные пенсионные фонды, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются негосударственными пенсионными фондами;
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не являющимися банками;
  • организации, являющиеся участниками иной консолидированной группы налогоплательщиков;
  • организации, не признаваемые налогоплательщиками налога на прибыль организаций, а также использующие право на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций;
  • организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций;
  • организации, являющиеся налогоплательщиками налога на игорный бизнес;
  • клиринговые организации;
  • кредитные потребительские кооперативы;
  • микрофинансовые организации.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков вправе:

  • получать от ответственного участника указанной группы копии актов, решений, требований, актов сверки и иных документов, предоставленных ответственному участнику налоговым органом в связи с действием консолидированной группы налогоплательщиков;
  • самостоятельно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом;
  • добровольно исполнять обязанность ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, в том числе досрочно;
  • присутствовать при проведении налоговых проверок, проводимых в связи с исчислением и уплатой налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков у такого участника, а также участвовать при рассмотрении материалов таких налоговых проверок.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков обязаны:

  • представлять в налоговые органы истребуемые документы и иную информацию при осуществлении налоговым органом мероприятий налогового контроля в связи с действием консолидированной группы налогоплательщиков;
  • исполнять обязанность по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) по консолидированной группе налогоплательщиков, соответствующих пеней и штрафов в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения такой обязанности ответственным участником этой группы;
  • осуществлять все необходимые для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и его изменений действия;
  • в случае несоблюдения условий создания консолидированной группы налогоплательщиков незамедлительно уведомить ответственного участника этой группы и налоговый орган, в котором зарегистрирован договор о создании указанной группы;
  • вести налоговый учет в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы, и представлять (в том числе в электронной форме) ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков расчеты.

Участник при выходе из состава консолидированной группы налогоплательщиков обязан:

  • внести изменения в налоговый учет с начала налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором участник вышел из состава консолидированной группы;
  • исчислить и уплатить налог на прибыль организаций (авансовые платежи) исходя из фактически полученной прибыли за соответствующие отчетные и налоговый периоды выхода из состава консолидированной группы налогоплательщиков;
  • по окончании налогового периода, в котором участник вышел из состава консолидированной группы налогоплательщиков, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций.

Выход участника из состава консолидированной группы налогоплательщиков не освобождает ее от исполнения обязанности по уплате налога на прибыль организаций, соответствующих пеней и штрафов, возникших в период, когда организация являлась участником такой группы.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков представляет из себя участника, на которогго возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по всей консолидированной группе.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков по вопросам, связанным с исчислением и уплатой налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, имеет право:

  • представлять налоговым органам и их должностным лицам любые пояснения;
  • присутствовать при проведении выездных налоговых проверок по месту нахождения любого участника такой группы и его обособленных подразделений;
  • получать копии актов налоговых проверок и решений налогового органа, а также получать требования и иные документы;
  • участвовать при рассмотрении руководителем (заместителем руководителя) налогового органа материалов налоговых проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля;
  • получать от налоговых органов сведения об участниках консолидированной группы налогоплательщиков, составляющие налоговую тайну;
  • обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия или бездействие их должностных лиц, в том числе в интересах отдельных участников консолидированной группы налогоплательщиков;
  • обращаться в налоговый орган с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченного.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков обязан:

  • представлять в налоговый орган для регистрации договор (изменения в договор) о создании консолидированной группы налогоплательщиков, решение или уведомление о прекращении действия консолидированной группы налогоплательщиков;
  • вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые платежи) по консолидированной группе налогоплательщиков;
  • представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, а также документы, полученные от других участников этой группы;
  • в случаях прекращения действия консолидированной группы налогоплательщиков и (или) выхода организации из состава консолидированной группы налогоплательщиков представлять другим участникам этой группы (в том числе вышедшим из состава группы или реорганизованным) сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (авансовых платежей) и составления налоговых деклараций за соответствующие отчетные и налоговый периоды, в порядке и сроки, которые предусмотрены договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков;
  • уплачивать недоимку, пени и штрафы, возникающие в связи с исполнением обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;
  • информировать участников консолидированной группы налогоплательщиков о получении требования об уплате налогов и сборов в течение пяти дней со дня его получения;
  • истребовать у участников консолидированной группы налогоплательщиков документы, пояснения и иную информацию, необходимую для осуществления налоговыми органами мероприятий налогового контроля и исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;
  • представлять первичные документы, регистры налогового учета и иную информацию по консолидированной группе налогоплательщиков, истребованную в рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом, которым зарегистрирован договор о создании указанной группы.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков в пределах предоставленных ему полномочий имеет иные права и несет другие обязанности.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков обязанности по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей, соответствующих пеней и штрафов) участник (участники) этой группы, исполнивший (исполнившие) указанную обязанность, приобретает (приобретают) право регрессного требования в размерах и порядке, которые предусмотрены гражданским законодательством Российской Федерации и договором о создании указанной группы.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков при выходе из состава указанной группы одного или нескольких участников обязан внести соответствующие изменения в налоговый учет и произвести перерасчет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать следующие положения:

  • предмет договора;
  • перечень и реквизиты организаций — участников;
  • наименование организации — ответственного участника;
  • перечень полномочий, которые участники консолидированной группы налогоплательщиков передают ответственному участнику этой группы;
  • порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления не установленных НК РФ прав, а также ответственность за невыполнение установленных обязанностей;
  • срок, исчисляемый в календарных годах, на который создается консолидированная группа налогоплательщиков, если она создается на определенный срок, либо указание на отсутствие определенного срока;
  • показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль с учетом ст. 288 НК РФ.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков действует до наступления наиболее ранней из следующих дат:

  • даты прекращения действия договора;
  • даты расторжения договора;
  • 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за датой отказа налоговым органом в регистрации указанного договора.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации — ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, а если ответственный участник отнесен к категории крупнейших налогоплательщиков, — в налоговом органе по месту учета указанного ответственного участника.

Для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник этой группы представляет в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого исчисляется и уплачивается налог, следующие документы:

  • подписанное уполномоченными лицами всех участников создаваемой консолидированной группы заявление о регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков;
  • два экземпляра договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков;
  • документы, подтверждающие выполнение необходимых условий, заверенные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, в том числе копии платежных поручений на уплату налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (копии решений налогового органа о проведении зачета по перечисленным выше налогам), бухгалтерских балансов, отчетов о финансовых результатах за предшествующий календарный год для каждого из участников группы;
  • документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа производит регистрацию договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков либо принимает мотивированное решение об отказе в регистрации договора в течение одного месяца (в случае отказа ответственный участник вправе повторно представить документы о регистрации или обжаловать в порядке и сроки, которые установлены для обжалования актов, действий или бездействия налоговых органов и их должностных лиц). При обнаружении нарушений, устранимых в пределах этого месяца, налоговый орган обязан уведомить о них ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, а ответственный участник вправе устранить выявленные нарушения.

В течение пяти дней с даты регистрации (отказа в регистрации) договора налоговый орган выдает один экземпляр этого договора (копию решения об отказе) с отметкой о его регистрации ответственному участнику консолидированной группы лично под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения, и направляет информацию о регистрации договора в налоговые органы по месту нахождения организаций – участников консолидированной группы (их обособленных подразделений).

Консолидированная группа налогоплательщиков признается созданной с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором налоговым органом зарегистрирован договор о создании этой группы.

Отказ налогового органа в регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков допускается исключительно при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

  • при несоответствии условиям создания,
  • несоответствии договора установленным требованиям,
  • непредставления (представления не в полном объеме) или нарушения срока представления в уполномоченный налоговый орган документов для регистрации договора,
  • в случае подписания документов не уполномоченными на это лицами.

Стороны договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков обязаны внести изменения в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков в случае принятия решения о ликвидации, реорганизации более одного из участников, присоединения новой организации к консолидированной группе налогоплательщиков, выхода организации из консолидированной группы, принятия решения о продлении срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Соглашение об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (решение о продлении срока действия указанного договора) представляется для регистрации в налоговый орган в следующие сроки:

  • не позднее одного месяца до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций — при внесении изменений, связанных с присоединением к группе новых участников (за исключением случаев реорганизации участников указанной группы);
  • не позднее одного месяца до истечения срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков — при принятии решения о продлении срока действия указанного договора;
  • в течение одного месяца со дня возникновения обстоятельств для изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков — в прочих случаях.

Налоговый орган обязан зарегистрировать изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в течение 10 дней со дня представления ответственным участником этой группы уведомления о внесении изменений в договор, подписанных уполномоченными лицами двух экземпляров соглашения об изменении договора и документов, подтверждающих полномочия этих лиц, документов, подтверждающих выполнение обязательных условий для создания консолидированной группы, с учетом внесенных изменений в договор, двух экземпляров решения о продлении срока действия договора и выдать уполномоченному представителю ответственного участника указанной группы один экземпляр изменений с отметкой о регистрации.

Налоговый орган отказывает в регистрации изменений договора в случае невыполнения обязательных для регистрации консолидированной группы налогоплательщиков условий хотя бы одним из ее участников, подписания представленных документов неуполномоченными лицами, нарушения срока представления документов или непредставление (представление не в полном объеме) необходимых документов.

Изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков вступают в силу после регистрации с даты, указанной его сторонами за исключением изменений:

  • вступающих в силу не ранее начала налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за годом регистрации изменений в договоре, связанных с присоединением к группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы);
  • вступающих в силу с начала налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором возникли обстоятельства для внесения соответствующих изменений в договор, связанных с выходом участников из состава такой группы;
  • вступающих в силу с начала налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в котором соответствующие изменения договора зарегистрированы налоговым органом, связанных с выходом соответствующих условиям создания консолидированной группы налогоплательщиков участников из состава такой группы.

Уклонение от внесения обязательных изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков влечет прекращение действия договора с начала налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором соответствующие обязательные изменения договора должны были бы вступить в силу.

Прекращение действия консолидированной группы налогоплательщиков происходит при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

  • окончание срока действия или расторжение договора о создании консолидированной группы;
  • вступление в законную силу решения суда о признании договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков недействительным;
  • непредставление в налоговый орган в установленные сроки соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в связи с выходом из состава указанной группы организации, нарушившей условия создания консолидированной группы налогоплательщиков;
  • реорганизация (за исключением реорганизации в форме преобразования), ликвидация ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков;
  • возбуждение в отношении ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков производства по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);
  • несоответствие ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков условиям создания консолидированной группы;
  • уклонение от внесения обязательных изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

При наличии обстоятельств для прекращения действий консолидированной группы ответственный участник этой группы обязан направить в налоговый орган (который направляет в пятидневный срок в налоговые органы по месту нахождения организаций информацию) уведомление или решение о прекращении действия такой группы.

СВЯЗЬ С НАМИ

Санкт-Петербург
тел.: 981 3 777
e-mail: lallc@yandex.ru